專家認(rèn)為，“十四五”時期個稅改革將繼續(xù)推進(jìn)，綜合所得范圍將逐步擴(kuò)大至財產(chǎn)、資本所得，并相應(yīng)調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，比如降低45%最高邊際稅率。
上一輪個稅改革讓不少中低收入者稅負(fù)下降，“十四五”時期個稅改革仍將繼續(xù)。
《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》(下稱“十四五”規(guī)劃)稱，完善個人所得稅制度，推進(jìn)擴(kuò)大綜合征收范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。
去年11月，財政部部長劉昆撰文表示，“十四五”時期將進(jìn)一步完善綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。適時推進(jìn)個人所得稅改革修法，合理擴(kuò)大納入綜合征稅的所得范圍，完善專項附加扣除項目，完善吸引境外高端人才政策體系。
多位財稅專家對第一財經(jīng)分析，“十四五”時期個稅改革仍將是稅制改革重頭戲，在上一輪改革邁出綜合稅制第一步后，下一步綜合所得范圍會繼續(xù)擴(kuò)大，財產(chǎn)性所得、資本所得會逐步納入。在此基礎(chǔ)上，個稅稅率結(jié)構(gòu)和級距會進(jìn)一步調(diào)整，45%最高邊際稅率有望下調(diào)，稅率和級距進(jìn)一步優(yōu)化，總體上降低中低收入者負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)對高收入者的稅收調(diào)節(jié)和監(jiān)管力度。
財產(chǎn)、資本所得應(yīng)逐步納入綜合所得
個稅改革一大方向是調(diào)節(jié)收入分配，重在公平。2019年正式啟動的個稅改革首次推出了綜合稅制，即將以前分類征收的工資薪金、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬四項所得，統(tǒng)一為綜合所得，并采用統(tǒng)一的7檔超額累進(jìn)稅率，而非此前四項不同收入采用不同的稅率，體現(xiàn)了公平性。
但與國外普遍采用大綜合稅制相比，中國綜合所得范圍相對較小，目前綜合所得也僅限于勞動所得，而像高收入群體收入占比較大的利息股息紅利等資本性、財產(chǎn)性所得，并不包括在內(nèi)。相比于勞動所得最高適用45%的邊際稅率，目前財產(chǎn)性所得和資本所得均采用20%的比例稅率。
而要平衡勞動所得和財產(chǎn)所得、資本所得之間的個稅稅負(fù)，關(guān)鍵在于擴(kuò)大綜合所得范圍，上述“十四五”規(guī)劃已經(jīng)明確這一方向。
中國社會科學(xué)院副院長高培勇近日撰文稱，在此次個稅改革成功的基礎(chǔ)上，應(yīng)乘勢而上，將個稅綜合制改革進(jìn)行到底。個稅改革的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅收的公平正義。最優(yōu)的稅制是契合人民日益增長的美好生活需要的稅制。應(yīng)進(jìn)一步完善綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，合理擴(kuò)大納入綜合征稅的所得范圍，如將財產(chǎn)性所得、資本所得等納入。
現(xiàn)行的個稅制度下，對經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式。
綜合所得稅制對征管要求相對較高，多位財稅專家告訴第一財經(jīng)，由于經(jīng)營所得具有勞動所得性質(zhì)，而且采用的也是超額累進(jìn)稅率，因此有望率先被納入，改革相容易，也符合國際慣例。其他所得也可以逐步納入。每一種納入，都會產(chǎn)生影響，需要綜合評估經(jīng)濟(jì)、社會等影響，防范因此而帶來的其他風(fēng)險。
有望降低最高邊際稅率，調(diào)整稅率級距
隨著綜合所得范圍擴(kuò)大，稅率結(jié)構(gòu)也應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化。
目前綜合所得采取7檔超額累進(jìn)稅率，共有3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%七檔稅率，其中全年應(yīng)納稅所得額超過42萬元以上，相應(yīng)適用后三檔稅率，全年應(yīng)納稅所得額超過96萬元的部分，才適用最高的45%稅率。
中國財政學(xué)會副秘書長馮俏彬告訴第一財經(jīng)，目前45%邊際稅率過高問題比較受關(guān)注，部分人士呼吁降低45%最高邊際稅率，有的認(rèn)為降低到35%左右，甚至還有人建議降至25%。
“我也認(rèn)同降低45%最高邊際稅率，但應(yīng)該慎重，可以適度降低最高邊際稅率。因為隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，整個收入分配可能更加傾向資本和技術(shù)，未來仍需要個稅發(fā)揮收入分配調(diào)節(jié)作用，可以對稅率采取小步快調(diào)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展現(xiàn)狀。”馮俏彬說。
中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇告訴第一財經(jīng)記者，目前個稅稅率結(jié)構(gòu)不合理，綜合所得最高稅率適當(dāng)下調(diào)，適用收入宜提高，以更好地促進(jìn)中等收入群體的擴(kuò)大。另外稅率可以簡化為三檔。
“目前個稅稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計不夠科學(xué)合理，影響了個稅收入分配調(diào)節(jié)功能。下一步改革應(yīng)降低中低收入群體稅負(fù)，加大調(diào)節(jié)過高收入力度。”中國政法大學(xué)施財稅法研究中心主任施正文說。
他對第一財經(jīng)表示，按照低收入、中等收入和高收入三類群體收入分布規(guī)律和分類調(diào)節(jié)原則，對每檔稅率的高低進(jìn)行差異化設(shè)計?？紤]到降低中低收入者負(fù)擔(dān)和綜合所得范圍不斷擴(kuò)大，應(yīng)該進(jìn)一步拓寬相應(yīng)的稅率級距，并優(yōu)化稅率，比如取消45%最高邊際稅率，以增強(qiáng)個稅調(diào)節(jié)收入差距的科學(xué)性、精準(zhǔn)性和實(shí)效性。
2019年個稅改革中，就通過擴(kuò)大前三檔稅率級距，實(shí)質(zhì)上起到降低中低收入者個稅稅率效果，減負(fù)效果十分明顯。
高培勇建議，在制度建設(shè)層面，應(yīng)當(dāng)把方向定位于適當(dāng)提高直接稅比重。作為直接稅系中最重要的稅種，個稅改革應(yīng)以對中低收入階層減稅，對高收入階層增稅為取向。一減一增之間中，適當(dāng)提高直接稅比重。
他認(rèn)為，下一步個稅要完善吸引境外高端人才政策體系，如下調(diào)45%的最高邊際稅率等。
財政部原部長樓繼偉曾建議，個稅最高邊際稅率可從45%降到33% 。
“十四五”規(guī)劃稱，要健全直接稅體系，完善綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，加強(qiáng)對高收入者的稅收調(diào)節(jié)和監(jiān)管。
除了個稅稅率結(jié)構(gòu)繼續(xù)優(yōu)化之外，專項附加扣除制度也將進(jìn)一步完善。
考慮到個人或家庭實(shí)際支出負(fù)擔(dān)不同，2019年個稅改革引入了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金以及贍養(yǎng)老人6項專項附加扣除，這進(jìn)一步減輕了納稅人負(fù)擔(dān)，也讓稅制更加公平。
多位財稅專家表示，下一步專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)將根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，比如適當(dāng)增加住房租金扣除標(biāo)準(zhǔn)，考慮住房貸款利息支出據(jù)實(shí)扣除等。
(作者 陳益刊)
